Последствия нового закона
При заполнении налоговых деклараций за 2007 год наемные работники в первый раз ощущают отрицательные последствия нового закона, касающегося Pendlerpauschale. В качестве Pendler рассматриваются лица, работающие вне пределов мест основного проживания. В 2004 году они составляли 30,3 млн. из 35,7 млн. работавших. В 2006 году в Рейнланд-Пфальце 930 тыс. из 1,3 млн. работников (72%) трудились не в тех населенных пунктах, в которых проживали, а в Гессене таковые составляли 1,3 из 2 млн. человек (65%). Pendlerpauschale представляет собой паушальную ставку для декларирования расходов на проезд в один конец между домом и работой. Она составляет 30 центов за километр, независимо от вида транспорта.
В соответствии с новым законом, затраты на регулярные поездки из дома на работу за первые 20 км пути с 2007 года не учитываются в налоговой декларации в качестве производственных расходов (Werbungskosten/ Betriebsausgaben). Наемные работники, работающие на расстоянии не более 20 км от дома, вообще лишились возможности указывать в налоговой декларации расходы на проезд. Считается, что их затраты покрываются за счет паушальной суммы (Arbeitnehmerpauschbetrag/Werbungskostenpauschale) в 920 евро в год, в которую оцениваются профессиональные расходы наемного работника. В действительности она покрывает затраты на дорогу лишь при расстоянии от дома до работы не более 13,9 км (13,9 км х 0,30 евро = 4,17 евро; при 220 рабочих днях в году 917,40 евро). Для остальных работников расходы на регулярные поездки на работу дорогу признаются только начиная с 21-го километра.
В результате для среднестатистического Pendler сумма, указываемая в налоговой декларации за 2007 год в качестве расходов на проезд, снижается на 1320 евро, что соответствует реальной потере 330 евро. Закон серьезно ударил по карману более половины Pendler, каковыми в Германии являются 80% наемных работников, и затронул не менее 15 млн. человек. Ведь 50% наемных работников трудятся на расстоянии менее 10 км от дома, 30% — на расстоянии 10-25 км, 12% — на расстоянии 25-50 км и только 5% ездят на работу за 50 и более километров. Законодатели исходили из Werkstorprinzip, подразумевающего, что работа начинается за воротами предприятия, а проезд из дома к месту работы является личным делом налогоплательщика.
В соответствии с этим не подлежат списанию и издержки, обусловленные дорожными происшествиями и авариями по пути из дома на работу (за исключением несчастных случаев во время служебных поездок и командировок). А работники, тратящие на проезд более 30 центов за километр (например, на железнодорожные билеты), потеряли право декларировать этот перерасход.
Сокращение Pendlerpauschale не распространяется на инвалидов и работников, живущих «на два дома» (doppelter Haushalt), за исключением поездок домой к семье. Они и далее вправе декларировать расходы на поездки на работу из расчета 30 центов за километр. Работники, в теплое время года живущие на даче (Wochenendhaus) или в кемпинге в жилом домике-прицепе (Wohnwagen), за соответствующий период могут декларировать расходы на поездки на работу оттуда, а не из городской квартиры. Entfernungspauschale действует для кратчайшего расстояния между «средоточием жизни» (Lebensmittelpunkt) и местом работы. И если налогоплательщик путем свидетельств соседей, подтверждения администрации кемпинга и т.п. докажет, что в теплое время года он проживает в основном в своей летней резиденции, финансамту придется признать даже увеличившиеся расходы на проезд.
Служебные машины
Сокращение Pendlerpauschale ударило и по сотрудникам, получившим от работодателей фирменные автомобили для использования как в служебных, так и в личных целях. Финансамт расценивает это как выгоду, исчисляемую в денежном выражении. За каждый месяц пользования автомобилем налогообложению подлежит паушальная сумма, складывающаяся из 1% прейскурантной цены брутто автомобиля на момент его первоначальной регистрации и надбавок за дополнительное оборудование и оснащение. Паушальное налогообложение не зависит от реальной доли использования служебного автомобиля в личных целях. Если автомобиль используется также для поездок между домом и работой, месячная выгода от его использования увеличивается на 0,03% прейскурантной цены на каждый километр расстояния между домом и местом работы. Так, при цене автомобиля 30000 евро и расстоянии от дома до работы 10 км подлежащий налогообложению доход увеличивается на 4680 евро в год (3600 евро за сам автомобиль плюс 1080 евро за расстояние).
Прейскурантная цена служит основой для расчета и тогда, когда работник получает подержанную машину. Наемный работник вправе списывать с налогов расходы на поездки на работу, несмотря на то, что ему лично служебный автомобиль ничего не стоит. Но с 2007 года он может делать это только тогда, когда расстояние между домом и работой составляет не менее 21 км. В качестве альтернативы работодатель вправе осуществлять 15%-ное паушалирование налога за безвозмездное предоставление сотруднику автомобиля для поездок между домом и местом работы – но тоже лишь тогда, когда сотрудник работает на расстоянии более 21 км от дома.
Работник может избежать паушальной оценки выгоды от пользования автомобилем только благодаря надлежащему ведению путевого дневника (Fahrtenbuch). При наличии Fahrtenbuch можно сопоставить исчисляемую в деньгах выгоду от использования предоставленного работодателем автомобиля в личных целях с фактическими затратами на него. Это особенно выгодно работникам, пользующимся служебными автомобилями в личных целях в незначительной степени. Финансамт предъявляет к такому путевому дневнику очень строгие требования. Все затраты на автомобиль должны быть подтверждены квитанциями, счетами и прочими документами. Служебные и частные поездки должны записываться отдельно и непосредственно после их совершения. В путевой дневник вносят дату и показания спидометра в начале и в конце каждой служебной поездки по делам фирмы, пункт назначения (при объездах также маршрут, отклоняющийся от оптимального), цель поездки и наименование или фамилию делового партнера, которого посещал сотрудник. Среди частных поездок особо выделяют поездки между домом и работой.
И суд постановил…
Многие наемные работники не согласились с сокращением Pendlerpauschale и обратились в суд. Финансовые суды в Нидерзаксен (Az.: 8 K 549/06) и Саарланде (Az.: 2 K 2442/06) признали его антиконституционным и передали дело в Федеральный финансовый суд – Bundesfinanzhof (BFH). Судьи BFH в решении от 23 января (Az.: VI B 42/07) признали, что расходы на поездки между домом и работой обусловлены производственной деятельностью (berufsbedingte Werbungskosten) и должны учитываться полностью, начиная с 1-го километра. Они сочли, что сокращение Pendlerpauschale противоречит конституцией, а если Pendler’ами являются оба супруга, то еще и принципам защиты брака и семьи. BFH передал дело в высшую судебную инстанцию Германии – Федеральный конституционный суд в Карслруэ (Az.: 2 BvL 1/07 и 2 BvL 2/07), который и примет окончательное решение по этому вопросу. А пока решение BFH стало важной, но все-таки не окончательной победой наемных работников в борьбе с «налоговым пиратством» государства.
Налоговые органы сделали из постановления Финансового суда надлежащие выводы. Руководители федеральных и земельных министерств финансов согласились, что Berufspendler имеет право вносить в свою Lohnsteuerkarte на 2007 (а, возможно, и на 2008 год) в качестве Freibetrag расходы на поездки на работу (Pauschale), начиная с 1-го километра. Эксперты советуют в любом случае указать в налоговой декларации за 2007 год расходы на регулярные поездки на работу по паушальной ставке в полном их объеме, т.е. начиная с 1-го, а не с 21-го километра. Внести в налоговую декларацию расходы на проезд рекомендуется тем, кто работает на расстоянии не более 20 км от дома.
До решения Конституционного суда все уведомления о размере подоходного налога (Einkommensteuerbescheide) за 2007 год в части Entfernungspauschale автоматически объявлены предварительными (vorlaeufig). Если Конституционный суд сочтет сокращение Pendlerpauschale не соответствующим конституции и подлежащим отмене, «лишние» суммы, удержанные в качестве налога, будут возвращены автоматически. Налогоплательщики, желающие получить Entfernungspauschale с 1-го километра, не дожидаясь решения Конституционного суда, могут подать протест (Einspruch gegen Einkommensteuerbescheid) и одновременно ходатайство об отсрочке исполнения (Antrag auf Aussetzung der Vollziehung). Однако если суд объявит сокращение Pendlerpauschale согласующимся с конституцией, «переплаченную» сумму придется вернуть, да еще и с процентами (Aussetzungszinsen) в размере 6% годовых.
Некоторые уже сейчас задумываются о том, что Конституционный суд может вообще отменить для наемных работников саму возможность декларирования расходов на поездки на работу. Тогда им останется только две возможности. Первая заключается в создании Fahrgemeinschaften – групп попутчиков или коллег, ездящих на работу одним автомобилем. Участник Fahrgemeinschaft вправе списать в качестве Werbungskosten расходы на дорогу за все дни, в которые он ездил в качестве пассажира, в сумме до 4500 евро в год. На сегодня и это правило действует только для тех, кто ездит на работу на расстояние более 20 км.
Вторая возможность состоит в том, что работники, ездящие на работу личными автомобилями, пересядут на велосипеды или подсчитают экономичность перехода на общественный транспорт. Работодатель вправе платить ездящим на работу общественным транспортом доплату в размере до 44 евро в месяц. Она освобождена от налогов и может не указываться в налоговой декларации.
