Рассмотрим основные положения законопроекта.
Ставка налогообложения корпораций – Акционерных компаний (AG), ООО (GmbH) – корпоративным налогом (Koerperschaftsteuer) будет снижена с 25 % до 15 %. Кроме того, планируется снижение ставки коммунального налога на прибыль (Gewerbesteuer) в размере до 30 % от его актуальной величины – измерительное управляющее число коммунального налога на прибыль (Gewerbesteuermesszahl) снижается c 5 % на 3,5 %. Однако коммунальный налог на прибыль не будет более признаваться как производственные затраты к вычету, что увеличит базу налогообложения.
Для обществ с неограниченной ответственностью учредителей (частное предпринимательство, открытое торговое предпринимательство – OHG, KG, GbR, eK) изменяется налогообложение прибыли, оставленной в предприятии для дальнейших инвестиций и рефинансирования. По заявлению предпринимателей для тезаврированной прибыли действует особая налоговая ставка в размере 28,25%. Для прибыли, распределенной между совладельцами, действуют индивидуальные ставки подоходного налога, величина которых не изменяется по сравнению с текущим годом и составляет до 45%. Однако если по прошествии нескольких лет некогда тезаврированная прибыль распределяется между совладельцами, то взимается дополнительный налог в размере 25 %, превышающий налоговые льготы при тезаврировании.
Следующим позитивным моментом для предпринимателей является увеличение вычета уплаченного коммунального налога предприятия из сумм подоходного налога предпринимателя. Фактор учета коммунального налога повышается в 2008 с 1,8 на 3,8. Таким образом, суммарное налогообложение уменьшается.
Для малых и средних фирм расширяются возможности для образования освобожденных от налога накоплений на инвестиции, когда предприятия в течение 2-х лет могут списывать с налогооблагаемой базы накопления на приобретение в будущем периоде оборудования (Thesaurierungsruecklage, до сих пор известна под именем Ansparabschreibung или Ansparruecklage). Расширен круг предприятий – допустима балансовая сумма до 235.000 евро, a для предпринимателей, рассчитывающих прибыль с помощью счета прибыли и убытков (Einnahmeueberschussrechnung) возможно создание накоплений при годовой прибыли до 100.000,00 евро. Запланированная инвестиция не должна больше детально определяться, а срок накопления увеличен с 2-х до 3-х лет. Прежняя максимальная сумма накопления повышается с 156.000 евро до 200.000 евро.
Ранее, освобожденные от налога накопления на инвестиции можно было создавать только для приобретения нового оборудования, с 2008 г. более не имеет роли, является ли приобретенное оборудование новым или поддержанным. Сумма накопления может достигать 40 % от стоимости оборудования.
Чтобы компенсировать уменьшения налоговых поступлений законопроект, предусматривает шаги по расширению базы налогообложения.
На первом плане стоит при этом внедрение так называемого процентного барьера. Прежде всего, это правило действует для концернов, в которых благодаря займам, предоставляемым немецким предприятиям иностранными фирмами, расходы немецких предприятий увеличиваются, а налогооблагаемая база, таким образом, уменьшается. Ограничения к вычету вступают в силу, если сумма расходов по процентам, уменьшенная на доходы по процентам превышает 1 мил. евро. В этом случае к вычету признаются расходы по процентам, составляющие максимально 30 % от суммы прибыли до вычета расходов по процентам.
Пример:
Расходы по процентам – 1.500.000,00 евро, из них 500.000 евро – расходы по займам взаимозависимых лиц.
Доходы по процентам 300.000,00 евро
Прибыль без учета процентов 1.800.000,00 евро
К вычету признаются:
Расходы по процентам в сумме доходов по процентам 300.000,00 евро
+ Расходы по процентам в сумме 30 % от прибыль без учета процентов
(1.800.000,00 х 30%) 540.000,00 евро
Всего 840.000,00 евро.
Остаток, не признанный к вычету предприятие может вычесть в последующие периоды (при соответствии вышеуказанному правилу).
Законопроект предоставляет, однако, предприятиям шанс доказать, что в конкретном случае расходы по процентам подлежат полному вычету, однако представить такое доказательство будет очень не просто.
Законопроект предполагает дальнейшую конкретизацию расчета цен при функциональном переносе деятельности за границу – при этом будущий потенциал прибыли должен устанавливаться для налогообложения.
Изменения в расчете амортизации
Дигрессивный метод расчета амортизации на имущество отменяется. Предприятия смогут с 2008 г. рассчитывать амортизацию при новоприобретениях только лишь линеарно, т.е. в равных долях на весь срок использования. Кроме того, граница немедленного списания малоценного имущества опускается с 410 евро до 150 евро. Имущество с закупочной ценой между 150 евро и 1 000 евро, приобретенное в один год причисляется к общему составу и списывается в течение 5 лет без учета индивидуальных особенностей и продолжительности службы. Даже при продаже объектов не происходит изменений планомерного списания, только цена продажи увеличивает прибыль.
Изменения для расширения базы налогообложения для коммунального налога на прибыль (Gewerbesteuer)
До сих пор 50 % от суммы расходов по долгосрочным займам учитываются в базе налогообложения для коммунального налога на прибыль. По законопроекту 25 % любых расходов по займам (как долгосрочным так и краткосрочным), а также 25 % от затрат по финансированию аренды недвижимости и лицензионных платежей увеличивают базу налогообложения для коммунального налога. Взносы лизинга и арендные платежи по аренде подвижного имущества увеличивают базы налогообложения в размере 20 %. Имеется не облагаемый налогом минимум для всех затрат по процентам и финансированию в размере 100.000 евро.
Законопроект содержит более 150 страниц. Далеко не все изменения были освещены в настоящей статье. В каждом индивидуальном случае имеет смысл уже в текущем году просчитать финансовые последствия реформы и предпринять соответствующие шаги. Так, например, может иметь смысл в текущем году приобрести малоценные объекты с ценой покупки менее 410 евро. При расчете моделей долгосрочного финансирования изменение налогообложения может иметь большое влияние на рентабельность проекта.
Эта статья дает общий обзор проблемы, но выступление на журнальных страницах не может заменить помощи и консультации специалистов.
