В результате коронавирусных ограничений четверть работающих в Германии в 2020 году трудились «на удаленке» или в режиме Homeoffice. Это влечет за собой изменения в налоговой декларации, особенно в ее части, касающейся профессиональных расходов.
Работа на дому
Расходы на дорогу на работу и инвестиции в специальную литературу или рабочую одежду относятся к профессиональным расходам (Werbungskosten). С учетом этого всем наемным работникам финансамт автоматически списывает с годового дохода паушальную сумму в 1000 евро (Arbeitnehmer-Pauschbetrag).
Для наемных работников, работающих в домашних условиях, в 2020 и 2021 году вводится новая Homeoffice-Pauschale: они вправе списывать в качестве профессиональных расходов по 5 евро за каждый день работы на дому — но в общей сложности не более 600 евро в год, т.е. за 120 дней. Для этого не обязательно иметь в доме или квартире особое рабочее помещение (Arbeitszimmer), а достаточно оборудовать рабочее место в жилой комнате или на кухне. Правда, дополнительная Homeoffice-Pauschale не предоставляется наемным работникам, которые и ранее списывали с подлежащего налогообложению дохода расходы на рабочее помещение. Письменное подтверждение работодателя о количестве дней, отработанных в режиме Homeoffice-Tage, желательно, особенно в случаях, когда сотрудники и ранее временами работали на дому, но все же не обязательно.
Однако Homeoffice-Pauschale включается в Arbeitnehmer-Pauschbetrag и сказывается на подоходном налоге только тогда, когда профессиональные расходы в целом превышают 1000 евро. Да и паушальные расходы на поездки на работу (Pendlerpauschale) в размере 30 центов за километр не подлежат списанию за те дни, которые сотрудник отработал в режиме Homeoffice.
Средства производства
Сотрудник, приобретший для работы на дому средства производства (Arbeitsmittel), типа ноутбука, монитора или вращающегося стула, и использующий их в профессиональных целях как минимум на 90%, также может списать расходы на их приобретение (Anschaffungskosten) в качестве профессиональных. Сюда входят покупная цена (Kaufpreis), налог на добавленную стоимость (Umsatzsteuer), почтовые расходы или расходы на пересылку (Porto) и даже расходы на поездки (Fahrtkosten), осуществляемые исключительно для получения предварительной информации, совершения или доставки покупки. При использовании предметов в профессиональных целях на 10-90% наемный работник вправе списать в качестве профессиональных расходов соответствующую часть затрат на их приобретение.
Если средство производства стоило более 800 евро нетто — 952 евро, включая 19% налога на добавленную стоимость (928 евро при налоге 16%, 856 евро при налоге 7% и 840 евро при налоге 5%) — списание осуществляется не за один раз, а растягивается на несколько лет как списание по амортизации (Abschreibung). Период амортизации зависит от устройства и составляет, к примеру, 3 года для ноутбука, 5 лет для мобильного телефона и 13 лет для конторского стула.
Сотрудник, пользующийся для работы на дому предметами, ранее использовавшимися в личных целях, может списать в качестве профессиональных расходов их остаточную стоимость (Restwert), определяемую с учетом сроков списания по амортизации (Abschreibungsfristen), которые можно узнать в финансамте. Так, остаточная стоимость ноутбука, приобретенного год назад, составляет две трети его первоначальной цены. Правда, в отношении многих устройств, таких, как планшет, финансамт предполагает более высокую степень использования в частных целях и соответственно признает лишь часть расходов на их приобретение.
Коммуникационные расходы
Наемный работник, работающий в режиме Home-Office и пользующийся домашним телефонным и интернет-подключением в служебных целях, может паушально списать в качестве профессиональных расходов (Pauschale fuer Internet und Telefon) до 20% суммы, указанной в счете за телефон, но не более 20 евро в месяц. Однако это допустимо только для представителей определенных профессий: учителей (Lehrer), коммерческих представителей и консультантов, работающих вне офиса (Aussеndienstmitarbeiter) и при надомной или удаленной работе (Heim-/Telearbeit).
В противном случае сотруднику необходимо ежемесячно определять индивидуальную процентную ставку (Prozentsatz) пользования домашним телефоном в производственных целях. При перечислении отдельных соединений учитываются служебные телефонные переговоры, при Flatrate или Teil-Flatrate — продолжительность использования телефонного подключения в профессиональных целях. Зато этой возможностью могут воспользоваться все наемные работники, а сумма, которую можно списывать, практически неограничена. А если сотрудник по требованию работодателя пусть даже временно работал на дому, этот период рассматривается в качестве удаленной работы, так что в налоговой декларации можно указывать паушальную сумму. В качестве альтернативы работодатель может выплатить сотруднику паушальную компенсацию, не облагаемую подоходным налогом.
Работая на дому, сотрудник расходует больше электроэнергии. Определяя количество киловатт-часов, использованных в профессиональных целях, наемный работник, работающий полный день, может исходить из пяти рабочих дней по 8 часов и пяти зарядок мобильного телефона в неделю. Соответствующие калькуляторы, рассчитывающие конкретное энергопотребление, имеются в интернете.
Рабочее помещение
Расходы на рабочее помещение в доме допускается списывать только при соблюдении достаточно жестких предпосылок. В качестве рабочего помещения финансамт рассматривает только отдельное помещение, обустроенное исключительно для работы и используемое в профессиональных целях как минимум на 90%. Наличие рабочего помещения, даже обустроенного и используемого в течение всего нескольких недель «жесткого» карантина, позволяет списывать в качестве профессиональных расходов до 1250 евро в год или соответствующую (по количеству квадратных метров) долю арендной платы за жилье (Miete), коммунальных платежей (Nebenkosten), поземельного налога (Grundsteuer), расходов на ремонт (Reparaturkosten) и страхование домашнего имущества (Hausratversicherung) и т.д.
«Камнем преткновения» может стать и то, что для признания расходов на рабочее помещение у сотрудника не должно быть возможности воспользоваться другим рабочим местом. Это может оказаться проблематичным для сотрудников, которым работодатель не «приказал» (ausdrueckliche Anweisung/Anordnung), а лишь «порекомендовал» работать на дому при том, что офисное здание или помещение бюро оставалось открытым и доступным. Им придется довольствоваться Homeoffice-Pauschale.
Второе жилье
Проблематичным является и списание расходов на аренду второго жилья и ведение домашнего хозяйства по месту работы (doppelte Haushaltsführung), особенно если указания работодателя касательно удаленной работы носят не обязательный, а рекомендательный характер. Эксперты советуют внести в налоговую декларацию расходы на второе жилье по месту работы (Zweitwohnung am Arbeitsplatz) так же, как и в предшествующие годы, даже если сотрудник из-за коронавирусных ограничений пользовался им время от времени или не пользовался вообще. Они считают, что финансамту придется признать хотя бы фактические расходы — типа аренды жилплощади и налога на второе жилье (Zweitwohnungsteuer) по месту работы, зато не будут учитываться расходы на поездки работника к семье (Familienheimfahrten) в соответствующий период.
Сотрудник же, решивший отказаться от квартиры по месту работы, вправе списать в качестве профессиональных расходов затраты, связанные с прекращением содержания второго жилья (Beendigung einer doppelten Haushaltsfuehrung), на собственно переезд (Rueckumzug) и необходимый косметический ремонт покинутой квартиры (Schoenheitsreparaturen). Если в соответствии с арендным договором работник должен заблаговременно уведомить владельца жилья о выезде (Kuendigungsfrist), арендная плата, плата за коммунальные услуги и налог на второе жилье списываются в качестве профессиональных расходов даже за то время, когда налогоплательщик уже не пользовался квартирой по месту работы.
Майя Алексеницер, журнал „Neue Zeiten“ №05 (239) 2021
