Изменения для корпораций
1. Понижение ставок налогообложения
Ставка налогообложения корпораций – Акционерных компаний, ООО (GmbH) – корпоративным налогом снижена с 25 % до 15 % плюс 5,5% налог на солидарность.
2. Ликвидация льготного налогообложения дивидендов (Halbeinkuenfteverfahren)
С 01.01.2009 отменяется общее льготное налогообложение дивидендов, полученных от корпораций. Вступающее в силу законодательство различает несколько вариантов, в зависимости от того, кому принадлежат акции или доли участия:
3. Изменения при покупке долей участия корпораций (Mantelkauf)
Если у приобретаемой корпорации были на момент покупки не компенсированные убытки прошлых лет (Verlustvortrag), то, начиная с 2008, важна величина в течение 5 лет диспонированных долей. Действуют следующие границы:
- Передаче более чем 25 % долей одному и тому же покупателю или афилированным лицам в течение 5 лет – Убытки прошлых периодов не подлежат вычету в размере, соответствующем процентному соотношению проданных долей.
- Передаче более чем 50 % долей в течение 5 лет – Убытки прошлых периодов не подлежат вычету в полном размере.
Изменения для обществ с неограниченной ответственностью учредителей
Для обществ с неограниченной ответственностью учредителей (частное предпринимательство, открытое торговое предпринимательство – OHG, KG, GbR, eK) изменяется налогообложение прибыли, оставленной в предприятии для дальнейших инвестиций и рефинансирования. По заявлению предпринимателей для тезаврированной прибыли действует особая налоговая ставка в размере 28,25%.
Для прибыли, распределенной между совладельцами, действуют индивидуальные ставки подоходного налога, величина которых не изменяется по сравнению с текущим годом и составляет до 45%. Однако если по прошествию менее чем 5 лет некогда тезаврированная прибыль распределяется между совладельцами, то взимается дополнительный налог в размере 25 %, превышающий налоговые льготы при тезаврировании.
Изменения налогообложения коммунальным налогом предприятий (Gewerbesteuer)
1. Коммунальный подоходный налог не будет более, начиная с 2008, признаваться как производственные затраты к вычету, что увеличит базу налогообложения.
2. Увеличение вычета уплаченного коммунального налога предприятия из сумм подоходного налога предпринимателя. Фактор учета коммунального налога повышается с 2008 с 1,8 на 3,8. Таким образом суммарное налогообложение для обществ с неограниченной ответственностью учредителей и частных предпринимателей уменьшается.
3. Изменения для расширения базы налогообложения для коммунального налога.
До сих пор 50 % от суммы расходов по долгосрочным займам учитываются в базе налогообложения для коммунального налога. Начиная с 2008 года, 25 % любых расходов по займам (как долгосрочным так и краткосрочным), а также 25 % от затрат по финансированию аренды недвижимости и лицензионных платежей увеличивают базу налогообложения для коммунального налога.
Взносы лизинга и арендные платежи по аренде подвижного имущества увеличивают базы налогообложения в размере 20 %. Если сумма всех вышеперечисленных позиций не превышает 100.000 евро, то расширения базы налогообложения для коммунального налога не происходит
4. Ставка коммунального подоходного налога – измерительное управляющее число коммунального подоходного налога (Gewerbesteuermesszahl) установлена с 2008 в размере 3,5 %. До 2007 эта ставка составляла для корпораций 5 % от налогооблагаемой базы. Для обществ с неограниченной ответственностью учредителей до 2007 года действовала шкала от 1% до 5% в зависимости от размера налогооблагаемой базы. Таким образом это изменение выгодно для корпораций и обществ с неограниченной ответственностью учредителей, имеющих высокую прибыль.
Изменения при расчете налогооблагаемой базы
1. Для малых и средних фирм расширяются возможности для образования освобожденных от налога накоплений на инвестиции (Investitionsabzugsbetrag, до 2007 известна под именем Ansparabschreibung или Ansparruecklage), когда предприятия в течении 2-х лет могут списывать с налогооблагаемой базы накопления на приобретение в будущем периоде оборудования.
Расширен круг предприятий – допустима балансовая сумма до 235.000 евро, a для предпринимателей, рассчитывающих прибыль с помощью счета прибыли и убытков (Einnahmeueberschussrechnung) возможно создание накоплений при годовой прибыли до 100.000,00 евро. Запланированная инвестиция не должна больше детально определяться, а срок накопления увеличен с 2-х до 3-х лет. Прежняя максимальная сумма накопления повышается с 156.000 евро до 200.000 евро.
Ранее, освобожденные от налога накопления на инвестиции можно было создавать только для приобретения нового оборудования, с 2008 г. более не имеет роли, является ли приобретенное оборудование новым или подержанным. Сумма накопления может достигать до 40 % от стоимости оборудования.
Если запланированная инвестиция не состоится, то увеличивается прибыль тех лет, когда происходило накопление.
2. Изменения в расчете амортизации.
Дегрессивный метод расчета амортизации на имущество упраздняется. Предприятия смогут с 2008 рассчитывать амортизацию при новоприобретениях только лишь линеарно, т.е. в равных долях на весь срок использования. Кроме того, граница немедленного списания малоценных объектов опускается для предприятий с 410 евро до 150 евро. Имущество с закупочной ценой между 150 евро и 1 000 евро, приобретенное в один год причисляется к общему составу и списывается в течение 5 лет без учета индивидуальных особенностей и продолжительности службы. Даже при продаже объектов не происходит изменений планомерного списания, только цена продажи увеличивает прибыль.
3. Внедрение так называемого процентного барьера (Zinsschranke) ограничивает вычет расходов по процентам до размера не превышающего сумму в 30% от суммы чистой прибыли дo вычета процентов и списания (EBITDA). Расходы по процентам, не учтенные в текущем году могут быть списаны в последующем году, если общая сумма не превышает 30 % EBITDA. Прежде всего, это правило действует для концернов, в которых благодаря займам, предоставляемым немецким предприятиям иностранными фирмами, расходы немецких предприятий увеличиваются, а налогооблагаемая база, таким образом, уменьшается.
Ограничения к вычету вступают в силу, если сумма расходов по процентам, уменьшенная на доходы по процентам превышает 1 мил. евро и предприятие принадлежит к концерну.
Введение компенсационного налога на доходы с капитала с 01.01.2009 (Abgeltungsteuer auf Kapitalertraege und Veraeusserungsgewine)
Налог установлен в размере 25% плюс налог на солидарность и церковный налог (общая величина до 28,6%). После оплаты компенсационного налога не возникает никаких дополнительных налоговых обязательств. При подаче подоходной декларации налогоплательщики могут вместо этого использовать личную ставку налогообложения и поставить уплаченный компенсационный налог в зачет. Это имеет смысл, если пограничная ставка налогообложения составляет меньше 25 %.
Для налогоплательщиков с высокими пограничными ставками налогообложения имеет смысл трансферировать доходы в 2009 год.
К налогооблагаемым доходам относятся
1. Проценты, дивиденды и прочие доходы от капитала
К налогооблагаемым доходам не относятся:
- Доходы, относящиеся к другим сферам деятельности, например, доходы по процентам, полученные в рамках предпринимательской деятельности.
- Платеж типичному негласному участнику, если ему принадлежит минимум 10 % долей предприятия
- Платежи кредиторам, участвующим в прибыли (Partiarische Darlehen)
- Платежи кредитам, находящимся в личном имуществе учредителей.
2. Доходы от продажи (Veraeusserungsgewinne)
Начиная с 01.01.2009 все доходы от продажи ценных бумаг, долей в инвестиционных фондах и долей участий в корпорациях относятся к налогооблагаемым доходам. Ранее действовавший спекуляционный период сроком в 1 год отменен. Правило действует для капитальных вложений, приобретенных после 31.12.2008
В то же время налогообложение прибыли от продажи недвижимости не изменилось и не подлежит компенсационному налогу. Недвижимость в личном имуществе не подлежит налогообложению, если недвижимость минимум 10 лет находилась у владельца.
С 01.01.2009 свободная сумма (Sparer-Pauschbetrag) составляет 801 евро (супруги 1.602 евро). Вычет реальных расходов, связанных с доходами от капитала, более не возможен.
Соответственно, кредиты для финансирования покупки финансовых инвестиций имеет смысл выплатить до 01.01.2009.
К сожалению, далеко не все детали были освещены в настоящей статье. В каждом индивидуальном случае имеет смысл своевременно просчитать финансовые последствия реформы и предпринять соответствующие шаги. Так, например, при расчете моделей долгосрочного финансирования изменение налогообложения может иметь большое влияние на рентабельность проекта.
Эта статья дает общий обзор проблемы, но выступление на журнальных страницах не может заменить помощи и консультации специалистов.
