К 01.01.2007 ставка общего налога на добавленную стоимость (НДС) повышается с 16% до 19 %. Льготная ставка НДС в размере 7 %, применяемая для продуктов питания, книг и.т.д., сохранится без изменений. Для вопроса, какую налоговую ставку нужно применять, решающей является исключительно дата выполнения поставки, прочих услуг или безвозмездной передачи ценностей. День заключения договора, выдачи счета или получения оплаты несущественны. Счета-фактура на оказываемые после 31.12.2006 услуги уже сегодня могут выставляться с НДС в размере 19 %. Если счета о произведенных до 31.12.2006 услугах выставляются только после этой даты, нужно применять еще старую ставку в размере 16 %. Для определения момента поставки считается, что они выполняются в момент передачи права распоряжения товаром покупателю. При пересылке или отправке с помощью экспедиции – это дата отправки поставки или момент передачи экспедиции: если отправка производится еще до 01.01.2007, однако, доставка происходит только после этого, то нужно взимать НДС в размере 16 %. Услуги принципиально оказываются только тогда, когда получатель получает экономическое преимущество. В теории все звучит легко, однако на практике возникает множество проблем, которые мы сейчас и рассмотрим.
1. Предоплата в 2006 году
При получении предоплаты за поставки или услуги, которые будут выполнены после 01.01.2007, предприниматель обязан в 2006 году отвести при получении предоплаты 16% НДС (также в счете на предоплату указывается налог в размере 16%). При проведении поставки или услуги в 2007 году предприниматель обязан оплатить оставшиеся 3 % в налоговое ведомство. Как правило, при этом выставляется счет на всю сумму, на которую начисляется налог в размере 19%; сумма предоплаты нетто вычитается из общей суммы счета нетто, а уже уплаченный НДС из общей суммы НДС, указанной в счете. Корректировка первоначального счета на предоплату не нужна. Право получателя на возврат НДС возникает в момент получения счета и проведения предоплаты в размере 16%, а при получении конечного счета в 2007 г. — в размере 19 % от суммы счета.
Федеральное министерство финансов предлагает в этом случае также упрощенный вариант, при котором за поставки или услуги, которые будут выполнены после 01.01.2007, предприниматель уже в 2006 году выставляет счет с 19% НДС (также в счете на предоплату указывается налог в размере 19%). Право получателя на возврат НДС возникает в момент получения счета и проведения предоплаты в 2006 году уже в размере 19%!
2. Изменения суммы счета (скидки, бонусы и.т.д.)
Если изменения суммы счета касаются поставок и услуг, произведенных до 01.01.2007, то они подлежат налогообложению по ставке в 16%. Если уменьшение суммы счета касается поставок и услуг, произведенных как перед так и после 01.01.2007, то необходимо разделение скидки в соответствии с суммами счетов и соответствующее налогообложение по ставке в 16% для поставок до 01.01.2007 и по ставке в 19% для поставок после этой даты. Однако Федеральное министерство финансов допускает возможность расчета скидок исходя из старой ставки налогообложения в 16%.
3. Безвозмездная передача ценностей предприятия
Если предприятие безвозмездно передает ценности владельцам или сотрудникам или предоставляет право безвозмездного пользования, то налогообложение трансакций до 31.12.2006 происходит по ставке НДС в 16%. Поэтому имеет смысл произвести запланированную передачу ценностей до этой даты. Также при продаже активов предприятия частным лицам (не имеющим права возврата НДС) следует стараться произвести трансакцию до 31.12.2006.
4. Долгосрочные договоры
Для договоров, заключенных до 01.09.2006 и оговаривающих сумму договора плюс установленный НДС, предприниматель имеет право на увеличение общей цены с учетом увеличения ставки НДС (§ 29 UStG). Однако при договорах с конечными потребителями такое увеличение общей цены является допустимым, только если его возможность была специально оговорена в договоре.
4а. Долгосрочные договоры изготовления на заказ
Услуги, завершенные только после 31.12.2006, подлежат налогообложению по ставке 19%. Однако если услуги изготовления на заказ можно поделить на несколько отдельных частей, то при выполнении нижеприведенных требований возможно налогообложению по ставке 16% для частей, завершенных до 01.01.2007:
1. Процедура приемки завершенных частей заказа происходит до 01.01.2007 и письменно документируется. Следует учесть, что, как правило, гарантийный срок начинается с момента приемки.
2. Стороны договорились до 01.01.2007 о сепаратной оплате завершенных частей заказа.
3. Выставление отдельных счетов по сепаратной оплате завершенных частей заказа.
При договорах с частными лицами, например, по строительству или модернизации жилья в любом случае имеет смысл произвести приемку завершенных частей заказа и выставить соответствующие счета по ставке НДС 16%.
4b. Долгосрочные договоры оказания услуг и произведения поставок
Долгосрочные договоры оказания услуг (аренда, лизинг, техническое сопровождение, охрана и.т.д.) считаются выполненными к моменту окончания договора. Исключение возможно, если в договоре указана возможность расчета за более короткие периоды времени (например, за месяц или за квартал). Так, например, при наличии договора технического сопровождения на период с 01.07.2006 до 30.06.2007, предусматривающего оплату в 2006 году, надо выставить отдельный счет за период с 01.07.2006 до 31.12.2006 с применением налоговой ставки в 16%. Законодательство допускает изменение уже выставленных счетов.
Принципиально следует отметить, что для обеспечения права получателя на возврат НДС все старые договоры необходимо переработать таким образом, чтобы они содержали все необходимые по закону информации, в том числе и ставку НДС.
5. Маклерские услуги
Моментом оказания маклерских услуг является момент выполнения поставки/ услуги, произведенных при его посредничестве. Таким образом, если поставки произошли после 31.12.2006, то гонорар маклера рассчитывается с применением налоговой ставки в 19%.
Экономические соображения
Предприниматели, имеющие преимущественно частных клиентов, сталкиваются с необходимостью новой калькуляции и установления ценовой политики. Имеет смысл уже сейчас произвести пунктуальную коррекцию цен, для того чтобы у клиентов после 01.01.2007 не возникло ощущение тотального роста цен.
Определенные профессиональные группы (например, врачи) не имеют возможности возврата НДС из затрат. Если оплата услуг происходит по установленным ставкам, неподдающихся коррекции, то необходимо заранее просчитать последствия повышения НДС и выработать возможные стратегии снижения затрат.
Также владельцы недвижимости, сдающие квартиры частным лицам, не имеют возможности возврата НДС из затрат. При заключении новых договоров аренды желательно учесть последствия повышения НДС и установить соответственно более высокую арендную плату. Для старых договоров нужно проверить возможности ее повышения, учитывая действующие перечни арендной платы.
Частным лицам можно посоветовать проведение крупных инвестиций как можно скорее, так как не исключено повышение цен уже перед 01.01.2007.
Эта статья дает общий обзор проблемы, но не может заменить помощи и консультации специалистов.
