Шофер грузовика из Бадена пришел к выводу, что он со своей больной спиной не может более выполнять работы по загрузке и разгрузке машины. Поэтому он решил на собственные средства переучиться на водителя автобуса. Это удовольствие стоило ему 2500 евро. Сначала финансовое ведомство признало лишь часть этой суммы. Однако этому человеку удалось добиться, чтобы все эти расходы были полностью вычтены из налогооблагаемой суммы как «рекламные расходы» (Werbungskosten) (Finanzgericht Baden- Wuerttemberg, Aussensenate Freiburg, Az. 14 K 46/06).
Это судебное решение поможет всем работникам по найму, которые хотят (или не хотят, но должны) пройти квалификационный курс. «Тот, кто оплачивает этот курс из собственного кармана, может вычесть эти расходы из налогооблагаемых доходов»,- разъясняет Уве Раухефт, представитель Нового объединения обществ помощи плательщикам налога на зарплату (Neuen Verband der Lohnsteuerhilfevereine). Исключение составляют только расходы на первоначальное профессиональное обучение (erstmalige Berufsausbildung) или на первое высшее образование (Erststudium). Они учитываются лишь в ограниченной мере (см. раздел «Профессиональное обучение или повышение квалификации»), кроме особых случаев, когда обучение осуществляется без отрыва от работы (см. раздел «Важнейшие судебные решения»)
В базе данных Федерального Агентства по труду (Bundesagentur fuer Arbeit) в Нюрнберге можно найти более 420 000 предложений курсов повышения профессиональной квалификации (Veranstaltungen zur beruflichen Weiterbildung). Количество таких предложений увеличилось за последние четыре года почти на 40 процентов. 95 процентов этих курсов, согласно правительственному отчету о состоянии образования (Bundesbildungsbericht), предназначены для расширения и адаптации профессиональных знаний и навыков. Они продолжаются, чаще всего, короткое время. Содержание курсов и форма документов об их окончании в большинстве случаев не регулируется нормативными актами, и эти документы не на всей территории Федеративной Республики признаются. Тем не менее, на этих курсах учатся миллионы слушателей. И только в редких случаях Агентство по труду принимает оплату курсов по коммерческим и техническим специальностям на себя. Те, кто повышают квалификацию, чтобы получить лучшие шансы на рынке труда, больше возможностей выбора рабочего места, также вряд ли могут рассчитывать на доплату со стороны своего работодателя. Но они могут обратиться в финансовое ведомство и снизить свои расходы на обучение за счет налоговых льгот.
Образование и повышение квалификации
Как учитывают затраты на курсы, обучение в вузах и школах
Первоначальное обучение: Расходы на первоначальное производственное обучение или на получение первого высшего образования рассматриваются только как «особые расходы» (Sonderausgaben). В связи с этими расходами из налогооблагаемой суммы может быть вычтено не более 4000 евро в год. Если вследствие недостаточности подлежащих налогообложению доходов, эти средства не могут быть вычтены из налогооблагаемой суммы, они не учитываются вообще.
Повышение квалификации: Средства, которые работник по найму расходует, чтобы сохранить или усовершенствовать свои профессиональные знания и навыки, рассматриваются как «рекламные расходы» (Werbungskosten) и подлежат вычету в полном объеме. То же самое относится к затратам на получение новой профессии. Если «рекламные расходы» превышают годовой доход, то в этом случае возникает убыток, который учитывается налоговыми органами путем перерасчета налогооблагаемой суммы за предыдущий или последующий год.
«Особые расходы» (Sonderausgaben) в сумме до 4000 евро подлежат вычету при затратах на первоначальное профессиональное обучение (erstmalige Berufsausbildung) и на получение первого высшего образования (Erststudium). Образовательный курс признается профессиональным обучением, если в ходе его прохождения налогоплательщик приобретает знания и навыки, достаточные для получения определенной профессии. По мнению финансового ведомства, необходимым условием в этом случае является наличие официально утвержденной учебной программы и экзамен (Pruefung) в конце обучения.
Если налогоплательщик готовится к экзаменам на аттестат зрелости (Abitur) или посещает профессиональное училище (Berufskolleg) и после всего этого поступает в высшее учебное заведение, затраты на эти цели также учитываются как особые расходы. В состав этих затрат входят плата за обучение (Studien- und Lehrgangsgebuehren), расходы на учебники и иные учебные материалы, а также транспортные расходы.
Все это действует в случае, когда учащийся оплачивает эти расходы из собственных доходов. Если часть расходов принимают на себя родители, они покрываются через Kinderfreibetrag – часть дохода родителей, освобождаемая от налога. Необходимым условием является также наличие у учащегося собственных доходов. Если учащийся живет за счет своих сбережений или кредита, его расходы не учитываются. Эксперт Раухефт указывает: «Затраты, отнесенные к категории «особые расходы» вычитаются из доходов, полученных только в тот год, когда эти расходы были произведены»
Доплата из казны
Лучше всего приходится тем, кто уже овладел какой-либо профессией и теперь только повышает свою квалификацию. Затраты на эту цель рассматриваются как «рекламные расходы» и подлежат вычету из доходов от непредпринимательской деятельности (nichtselbstaendige Taetigkeit) в полном объеме независимо от их величины. Если годового дохода недостаточно, чтобы покрыть эти расходы, возникают убытки, которые учитываются путем перерасчета налогооблагаемых доходов от предыдущего или последующего года („Verlustruecktrag» или «Verlustvortrag“).
Для оценки затрат как «рекламных расходов» решающее значение имеет их связь с будущими доходами. Например, расходы на курс гончарного искусства или на изучение иностранного языка, если оно является чистым хобби – это личное дело налогоплательщика. Если же изучение иностранного языка необходимо для лучшего исполнения профессиональных обязанностей, продвижения по службе, связанные с этим расходы учитываются налоговыми органами.
Финансовое ведомство должно вычесть все расходы, связанные с курсами повышения квалификации. Это относится, в том числе, к расходам на такие формы обучения как Мастер-Класс (Meisterkurs) и т.н. Promotionsstudium , подобие нашей аспирантуры. Но и когда речь идет всего лишь о совершенствовании профессиональных знаний, чтобы закрепить свое положение на фирме или продвинуться по службе, затраты на эти цели также признаются «рекламными расходами».
Затраты на получение высшего образования также могут рассматриваться как «рекламные расходы». Господин Раухефт разъясняет: «Расходы на высшее образование учитываются налоговыми органами в полном объеме, если оно связано со служебными обязанностями». Таким образом, те, кто получает высшее образование, не оставляя практической работы, имеют большое преимущество перед своими коллегами в университетах и институтах, которые изучают только теорию.
Налоговые льготы получают также те, кто недоволен своей профессией и хочет ее поменять. Так, если квалифицированный бухгалтер хочет переучиться на специалиста нетрадиционной медицины и работать затем как человек свободной профессии, затраты на эти цели могут рассматриваться налоговыми органами как «опережающие производственные расходы» (vorweggenommene Betriebsausgaben). Уве Раухефт разъясняет «Здесь действует то же правило: расходы вычитаются в полном объеме».
Важные решения суда
Тот, кто добивается полного вычета расходов на получение образования из суммы налогооблагаемых доходов, может ссылаться на следующие постановления Федерального финансового суда (Bundesfinanzhof).
Расходы на переквалификацию, создающие возможность перехода от одной профессии к другой, могут рассматриваться как «опережающие рекламные расходы» (vorab entstandene Werbungskosten) (Решение от 4 декабря 2002 года, Az. VI R 120/01).
Расходы на получение второго высшего образования подлежат вычету из налогооблагаемой суммы в большинстве случаев. Так, если врач общей медицины получает второе образование как зубной врач, расходы на это подлежат вычету как «опережающие рекламные расходы» (vorweggenommene Werbungskosten), также в том случае, если до начала второго образовательного курса, налогоплательщик работал врачом по совместительству (Решение от 2 декабря 1994-го года, Az. VI R 14/94).
Расходы налогоплательщика, завершившего обучение по какой-либо профессии, по приобретению новой профессии должны рассматриваться как «опережающие производственные расходы» или «рекламные расходы», если имеется достаточно конкретная связь с ожидаемыми доходами от новой профессии или новая профессия приобретается с целью облегчить поиски работы, если налогоплательщик окажется безработным, или предотвратить потерю работы (Решение от 13 февраля 2003-го года, Az. IV R 44/01)
Расходы на обучение с целью получения квалификации мастера рассматриваются как затраты на повышение квалификации и подлежат вычету в полном объеме, также в случае если до начала обучения, налогоплательщик временно работал по другой профессии (Решение от 18 апреля 1996-го года, Az. VI R 75/95 ).
Если налогоплательщик после получения диплома о высшем образовании (в рассматриваемом случае – по специальности «экономика предприятия», Betriebswirtschaft), продолжает обучение с целью получить степень «Мастер», расходы на эту цель подлежат вычету в полном объеме (Решение от 19-го апреля 1996-го года, Az. VI R 24/95).
Расходы дипломированного строительного инженера на получение высшего образования по специальности «экономика предприятия» должны рассматриваться как расходы на повышение квалификации (Решение от 19 июня 1997-го года, Az. IV R 4/97).
