Возможности учета использования автомобиля в бухгалтерии
Налоговое бюро Кюне-Хрисанфова (Steuerberater) представляет Вашему вниманию цикл статей о налогообложении в Германии. Уже 14 лет мы оказываем весь спектр услуг, связанных с экономическими и налоговыми консультациями по открытию и ведению бизнеса, и специализируемся в области оптимизации налоговых и экономических аспектов деятельности предприятий.
Предприятиям и свободным предпринимателям зачастую непросто принять решение, как лучше поступить с транспортным средством, которое используется ими как в рамках их коммерческой деятельности, так и в личных целях. Для этого существует три основных возможности учета расходов, связанных с автомобилем, в Вашей бухгалтерии:
I. Автомобиль на балансе предприятия или лизинг
Автомобиль приобретается из средств предприятия или берется в лизинг. При приобретении автомобиля происходит возврат НДС, указанного в счет-фактуре за автомобиль, в полном размере, даже если автомобиль приобретается в кредит.
Расходами на автомобиль являются:
– амортизация в случае приобретения автомобиля или лизинговые платежи в случае лизинга;
– налог на автомобиль и автомобильная страховка;
– расходы на топливо;
– расходы на ремонт;
– расходы на парковку / гараж;
– прочие расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля.
Штрафы, связанные с использованием автомобиля, не подлежат списанию.
Амортизация автомобиля
Так как автомобиль находится на балансе предприятия, амортизацию можно производить в течение 6 лет для новых автомобилей. Если автомобиль не новый, то срок списания соответственно уменьшается. Таким образом, автомобиль списывается полностью не в год приобретения, а доходы предприятия уменьшаются ежегодно в размере 1/6 (для новых автомобилей) от стоимости автомобиля. Кроме того, на покупку транспортного средства малые и средние предприятия могут, при наличии определенных условий, делать накопительный фонд, уменьшающий доходы предприятия в годы, предшествующие покупке.
„Ein-Prozent-Methode“ – „Однопроцентное правило“
Минимум 50% поездок производятся в интересах фирмы. В этом случае все расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля, автоматически являются расходами предприятия. Но т. к. налоговое ведомство (Finanzamt) исходит из того, что каждый автомобиль используется также и в личных целях (это правило действует, даже если в семье есть еще дополнительный автомобиль), он обязывает предприятие увеличивать налогооблагаемую базу на 1% от прейскурантной стоимости автомобиля ежемесячно. Так же с 1% от прейскурантной стоимости автомобиля рассчитывается НДС к оплате в налоговое ведомство.
Пример:
Стоимость (прейскурантная цена) автомобиля составляет 40.000 евро нетто. Таким образом, дополнительно 400 евро ежемесячно рассматриваются в качестве дохода и облагаются подоходным налогом в размере Вашей личной налоговой ставки. При этом не имеет значения, сколько на самом деле стоил автомобиль. Это касается не только новых автомобилей, но и бывших в употреблении, а также импортированных в Германию. Для расчета НДС также исходят ежемесячно из суммы в 400 евро, НДС составляет 19% или в данном примере – 76 евро.
Fahrtenbuch – книга поездок
Автомобиль приобретается из средств предприятия, на него ведется так называемый “Fahrtenbuch” (книга поездок). Это позволяет включать в налогооблагаемую базу лишь часть расходов, пропорционально приходящихся на его использование в личных целях. Так же этот метод используется, если автомобиль используется в интересах фирмы менее чем на 50%, но более чем на 10% от всех поездок. Если не ведется книга поездок и нет возможности доказать, что минимум 50% поездок происходят в интересах фирмы, то при проверке налоговая инспекция может произвести собственную оценку (Schaetzung) и соответственно изменить суммы использования в личных целях (Privatentnahme).
Как вести книгу поездок?
В Fahrtenbuch обязательно указываются: дата, пункт назначения и маршрут поездки, показания пробега до и по окончании поездки, цель поездки и имена деловых партнеров (название фирм). Для частных поездок и проезда из дома на работу маршрут не указывается (только километраж). Fahrtenbuch является важным документом при проведении проверок со стороны налоговой инспекции, соответственно и вестись должен как можно более подробно и корректно.
Автомобиль не на балансе предприятия и использование автомобиля в деловых целях меньше чем на 50%
30 Cent pro km – списание затрат на деловые поездки исходя из 30 центов за километр.
В том случае, если автомобиль приобретается из личных средств предпринимателя, в расходы предприятия включаются паушально 30 центов за каждый километр, который автомобиль проехал в целях предприятия. Деловые поездки нужно документировать.
Рекомендации:
1. Автомобиль, как правило, имеет смысл брать на баланс предприятия, если он новый или имеет высокую стоимость и предприниматель сможет вернуть НДС (Vorsteuerabzug) от стоимости автомобиля или лизинговых платежей.
2. Для малых предприятий (Kleinunternehmen) и предприятий без возможности возмещения НДС или при покупке автомобиля в частном секторе без возможности возмещения НДС, правило 30-центов за километр более эффективно.
3. „Ein-Prozent-Methode“, как правило, выгоднее, если прейскурантная цена автомобиля при первом допуске к эксплуатации (Erstzulassung) была сравнительно низкой, т.е. для малолитражных автомобилей.
4. Вести книгу поездок (Fahrtenbuch) имеет смысл, как правило, в том случае, если приобретается дорогой автомобиль, который лишь в небольшом объеме используется в личных целях.
Особое место занимают автомобили, предоставляемые в пользование работников. С точки зрения работодателя, такие автомобили используются на 100% в рамках деятельности предприятия, т.е. предприятие списывает все расходы по эксплуатации. Если не возможно доказать, что использование автомобиля в личных целях сотрудника исключено, то зарплата сотрудника увеличивается на сумму, соответствующую 1% от прейскурантной цены автомобиля.
Внимание:
Старые автомобили, находящиеся на балансе Вашего предприятия, могут негативно отразиться на финансовом результате Вашей деятельности. Так как, при вышеупомянутой «Ein-Prozent-Methode», за основу при расчетах всегда используют прейскурантную цену нового автомобиля, независимо от того, каков реальный возраст и цена Вашего конкретного автомобиля.
Например:
На балансе предприятия шестилетний, полностью списанный автомобиль. Используется ежегодно 9.000 км в рамках деятельности предприятия и 6.000 км в личных целях. Прейскурантная цена составляла 25.000 евро, расходы по обслуживанию – 3.500 евро.
В случае, если не ведется Fahrtenbuch, возникает необходимость декларировать частные поездки: 12 месяцев х 1% от 25.000 евро = 3.000 евро и эта сумма увеличивает налогооблагаемую базу. Расходы по обслуживанию учитываются полностью. Общий результат: расходы от использования автомобиля – использование автомобиля в личных целях 3.500 – 3.000 = 500 евро.
Если ведется книга поездок, то 60% (9.000 км/15.000 км) всех затрат на автомобиль подлежат списанию, что составляет 2.100 евро. При ставке личного налогообложения в размере 35%, налоговая экономия подоходного налога составляет 560 евро, а экономия НДС на частное использование – до 300 евро. Кроме того, общая сумма дохода предприятия может влиять и на сумму медицинской страховки.
Если все же нет желания вести книгу поездок, то можно перенять автомобиль в частную собственность по его актуальной стоимости и учитывать потом все деловые поездки исходя из 30 центов за километр. (Это возможно только при использовании автомобиля в деловых целях меньше чем 50%) При 9.000 километрах в рамках деятельности предприятия можно уменьшить прибыль предприятия на сумму 2.700 евро. Но, к сожалению, учет НДС к возврату в этом случае ограничен только на те затраты, которые однозначно относятся к деловым поездкам.
Как мы видим, каждый из описанных методов имеет свои преимущества и, только исходя из индивидуальной ситуации, можно найти оптимальное решение для каждого отдельного случая.
Эта статья дает общий обзор проблемы, но выступление на журнальных страницах не может заменить помощи и консультации специалистов. Наши бюро расположены в регионе Рейн-Майн: во Франкфурте и в Крифтеле. Мы с удовольствием проконсультируем по всем интересующим Вас налоговым и экономическим вопросам.
